随着市场经济的不断发展，在我国的实际经济生活中，已经出现大量的盈余管理行为，并对我国企业尤其是上市公司的会计信息的质量造成很大影响。因此，盈余管理问题理应引起我国会计学界和有关政府部门的高度重视。 盈余管理是会计政策的选择具有经济后果的一种具体表现。它发生在管理当局运用职业判断编制财务报告和通过构建经济交易以变更财务报告时，旨在误导那些以公司的经济业绩为基础的利益相关者的决策或者影响那些以会计报告数字为基础的契约的后果。 盈余管理的性质和特征 ——盈余管理的目的是要将企业的财务报表从其“应有”状态转换为编表者所“期望”呈报的结果，以满足编表者或部分人的利益需要。盈余管理的结果将会使公司的真实状况不能全部反映在对外呈报的财务报表中，这必将会使广大的外部信息使用者对公司的判断发生错误，从而做出非最优甚至错误的决策。从这个角度上来说，盈余管理是公共利益背道而驰的。 ——盈余管理和对外财务报告过程的中立性运作是相对立的。盈余管理是有悖于财务会计信息质量特征的，有悖于会计信息的中立性，从而影响了会计信息的可靠性和相关性，造成对外财务报告有所偏向。 ——盈余管理行为的主体是公司的管理当局。作为企业会计信息的加工者和披露者，上述主体有权利和机会选择会计政策和方法，有权利变更会计估计，有权利安排交易发生的时间和方式或对上述选择施加影响等。另外，我国一些地方政府把每年上市企业数作为政府有关主管部门工作业绩的考核指标，在这种情况下，政府有关主管部门对企业的干预力度会明显加大。 ——盈余管理的客体主要是会计准则、会计方法的多样选择性、会计估计事项的不确定性，此外，时间特别是时点的选择也是盈余管理的对象之一。 ——盈余管理得以实现是因为会计准则中存在漏洞、会计计量和会计披露存在多种可选择性，从而为盈余管理行为的产生提供了一定的操作空间。从一个足够长的时段来看，盈余管理并不增加或减少企业的实际盈利，但可以通过对会计方法的选择、运用和会计估计的变动、会计方法的运用时点、交易事项发生时点的控制，改变企业实际盈利在不同的会计期间的反应和分布。 规范企业盈余管理的具体措施 ——加强会计准则和会计制度建设，减少盈余管理的施展空间 盈余管理往往是在准则规定不明确或有多种选择的情况下产生的，因此制订会计准则时应考虑兼顾会计政策的统一性与灵活性、会计信息的可靠性与相关性、会计准则的完备性与前瞻性，尽可能减少时滞和会计的不确定性，压缩盈余管理的空间。主要措施有： 加快制订和出台新的具体会计准则，特别是目前问题较多的企业合并、合并报表准则等，尽量避免会计处理中的“无法可依”现象。 参照国际惯例修订完善《企业会计准则》，尽可能缩小会计政策选择的空间，有关政策选择方面的规范应更加明确具体，对主观性判断的会计原则和政策的运用应规定相应的约束条件。 加强会计信息披露的规范化建设，尽快制定《会计信息披露》规则，对上市公司会计信息的披露内容、披露方式、披露时间、格式范例等予以明确而具体的规定，减少信息的不对称性。 ——完善上市公司治理结构，形成规范盈余管理的内部约束机制 由于目前我国资本市场发育不成熟，现有的公司治理结构中，外部治理结构不健全，缺乏来自资本市场和经理市场的竞争；内部组织机构相互之间的责权利界限不清楚。所以必须完善公司治理结构。 完善公司的外部治理结构。包括大力发展资本市场，允许国有股和国有法人股在市场流通，进行国有股减持，实施上市公司股权分散化，发展机构投资者；逐步培育经理市场，形成经理人行为的外部约束机制。 完善公司的内部治理结构。应当明确股东大会、董事会、监事会和经理的职责，使其各负其责，协调运转，相互制衡；建立独立董事制度；设立审计委员会，负责对公司经营和财务活动进行审计监督等职能；建立董事会与管理层之间一种基于合约的委托书，规定双方的责权利关系。 ——改进证券市场的相关制度，减少盈余管理的外在诱因 对于公司上市发行政策，应继续深化市场改革，将准市场化的核准制逐步转为完全市场化的注册制，按市场规律进行运作。 对于配股资格的规定，不应将净资产收益率作为惟一的控制参数，应建立一个更科学的多变量的控制参数体系，以综合衡量和测定公司财务状况和经营业绩。 对于股票暂停上市和终止上市，应改变以连续三年亏损作为衡量的条件，应结合其他一些因素加以判断。 ——强化注册会计师的审计监督，增强对盈余管理的外部监控 增强注册会计师审计的独立性。完善会计师事务所的聘用和更换机制，应由上市公司设立的审计委员会负责会计师事务所的聘用、更换，对于上市公司更换会计师事务所的情况，不仅要披露更换的理由，还要就会计师事务所与上市公司之间在会计准则应用、会计信息揭示、审计范围、审计收费等重要事项上存在的意见分歧进行揭示。 建立完善的审计执业规范体系。包括修改《注册会计师法》，制定《注册会计师法实施条例》，以增加注册会计师法的可操作性；加快独立审计准则的制定步伐，尤其是有关“企业经营风险评估”、“中期报告复核”等审计准则，有助于投资者对企业的情况更及时、全面的了解。 提高注册会计师的素质。包括业务素质和职业道德素质，这就要加强注册会计师的后续教育和职业道德教育，使他们真正做到向企业外部的信息使用者提供企业相关和可靠的会计信息。 加强对注册会计师审计的监管。应加大对审计舞弊行为的处罚力度，若注册会计师失职，没有对盈余管理的滥用行为进行披露，应承担审计责任。 ——改革企业业绩考核制度和管理者报酬制度，减少盈余管理的激励因素 现行企业业绩考核过分注重利润指标。应建立一套切实有效的长期和短期相结合的业绩评价指标体系，并采用经济增加值、经营活动现金流量等为核心指标，也可考虑采用将财务与非财务指标结合起来的平衡计分卡业绩评价系统。 目前许多企业经理的报酬与企业的价值不相联系，故应在报酬中增加风险报酬的比重，充分调动经理人员的工作积极性，为企业价值和自身报酬的最大化而努力工作。